Правомерно ли привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, в связи с непредставлением в установленный срок расчета авансовых платежей по налогу на имущество организаций?
Ответ: В силу п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в соответствии с п. п. 2 - 3 ст. 386 НК РФ представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет по авансовым платежам" и сроки их представления.
Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Следовательно, данная общая норма непосредственно связывает понятие налоговой декларации именно с понятием налога.
В то же время в соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ по итогам отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.
Таким образом, несвоевременное представление расчета по авансовым платежам за отчетный период не образует состава правонарушения, установленного п. 1 ст. 119 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Учитывая изложенное, ответственность за несвоевременное представление указанного расчета установлена п. 1 ст. 126 НК РФ.
При этом неправильная правовая квалификация правонарушения лишает юридической силы акт налогового органа, направленный на привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.
Данные выводы подтверждаются также арбитражной практикой - см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 30.08.2006 N Ф09-7570/06-С7, от 30.05.2006 N Ф09-4327/06-С7, от 22.03.2006 N Ф09-1773/06-С7, Постановления ФАС Поволжского округа от 12.10.2006 N А12-3365/06, от 08.08.2006 N А06-202У/4-24/06, Постановления ФАС Центрального округа от 13.07.2006 по делу N А35-12148/05-С23, от 11.05.2006 N А64-10382/05-19, от 10.05.2006 N А64-11353/05-19, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2006 N А56-8491/2005, от 22.05.2006 N А56-27980/2005, от 03.02.2006 N А56-27974/2005, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006 N Ф03-А51/06-2/1217, от 04.05.2006, 26.04.2006 N Ф03-А51/06-2/920.
Таким образом, нарушение срока представления ежеквартальных расчетов авансовых платежей по налогу на имущество организаций не влечет применения налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.
А. И.Хасанов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.09.2007