Правомерно ли доначисление налоговым органом сумм налога на имущество организаций и пеней, предусмотренных ст. 75 НК РФ, в связи с уплатой налога в отношении имущества, состоящего на отдельном балансе обособленного подразделения, по месту нахождения головной организации, а не по месту нахождения обособленного подразделения?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ плательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Статьей 56 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество организаций в размере 100%. Указанные налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты.

Согласно Письмам Минфина России от 01.12.2006 N 03-06-01-04/208, от 09.08.2006 N 03-06-01-04/155, от 23.12.2005 N 03-06-01-04/444, если налог на имущество организаций на территории области не отчисляется в бюджеты муниципальных образований по нормативам, а зачисляется полностью в областной бюджет, налогоплательщик, находящийся на территории области и владеющий несколькими объектами недвижимого имущества, находящимися в различных муниципальных образованиях области, вправе представить по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, при применении ст. 122 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

По мнению арбитражных судов, если уплата налога в отношении имущества, состоящего на отдельном балансе обособленного подразделения, по месту нахождения головной организации, а не по месту нахождения обособленного подразделения, не привела к возникновению задолженности перед соответствующим бюджетом, доначисление налоговым органом налогоплательщику в связи с этим налога на имущество и пени является неправомерным. Данный вывод содержится, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-7171/2006(27701-А27-37), от 30.08.2006 N Ф04-5361/2006(25684-А27-33).

Таким образом, в связи с уплатой налога в отношении имущества, состоящего на отдельном балансе обособленного подразделения, по месту нахождения головной организации, а не по месту нахождения обособленного подразделения, налогоплательщику не могут быть доначислены налог на имущество организаций и пени, если головная организация и обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, налог на имущество организаций не отчисляется в бюджеты муниципальных образований по нормативам, а зачисляется полностью в бюджет субъекта Российской Федерации.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.09.2007