Законом субъекта Российской Федерации предусмотрено освобождение от обложения налогом на имущество организаций в отношении объектов, осуществляющих городские, пригородные и внутриобластные междугородные пассажирские перевозки, при этом понятие "объект, осуществляющий пассажирские перевозки" не определено. Учитывая, что перевозка пассажиров троллейбусами невозможна без контактной электрической сети и питающих подстанций, вправе ли налогоплательщик применить указанную льготу в отношении линий электропередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью?

Ответ: В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При установлении налога на имущество организаций законами субъекта Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Понятие "объект, осуществляющий пассажирские перевозки" законодательством не определено.

Вместе с тем в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Понятие "имущественный комплекс" в соответствии с п. 1 ст. 132 Гражданского кодекса РФ тождественно понятию "предприятие". Согласно ч. 2 п. 2 ст. 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности.

В соответствии со ст. 134 ГК РФ если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь).

Следовательно, можно сделать вывод, что линии электропередачи и сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью, учтенные на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств, входят в состав единого обособленного комплекса, который функционально предназначен для осуществления пассажирских перевозок, а следовательно, подлежат освобождению от обложения налогом на имущество.

Данный вывод также подтвержден судебной практикой - см. Постановление ФАС Центрального округа от 23.08.2006 N А09-11804/05-20.

Таким образом, при отсутствии нормативного определения понятия "объект, осуществляющий пассажирские перевозки", в отношении которого законом субъекта Российской Федерации предусмотрено освобождение от обложения налогом на имущество организаций, а также учитывая, что троллейбусы не могут осуществлять перевозку пассажиров в отрыве от линий электропередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью, налогоплательщик вправе применить льготу в отношении всего указанного имущества, а не только в отношении транспортных средств, на которых осуществлялась перевозка пассажиров.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.09.2007