По каким ставкам следует исчислять транспортный налог в отношении автомобиля марки "УАЗ-3909", если в паспорте данного транспортного средства (ПТС) в строке "3. Наименование (тип ТС)" значится "специальный" без указания информации о том, что вышеуказанный автомобиль относится к легковым, автобусам или грузовым?

Ответ: Согласно положениям ст. 358 Налогового кодекса РФ в качестве категорий транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, применительно к которым установлены соответствующие налоговые ставки, определены, в частности, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, указанных в п. 1 ст. 361 НК РФ. Налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Следует отметить, что предусмотренное гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ распределение транспортных средств по категориям в целом аналогично категориям транспортных средств, предусмотренным Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII (далее - Конвенция). Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначенных для перевозки грузов или перевозки пассажиров, позволяющих отнести конкретное транспортное средство к соответствующей категории.

В соответствии с Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" при определении видов автотранспортных средств и отнесении их к той или иной категории в целях исчисления транспортного налога следует руководствоваться:

- Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ, Классификатор), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359;

- Конвенцией, ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII.

В разд. VII Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкции по ее заполнению" (утратившим силу начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за 2006 г. в связи с изданием Приказа Минфина России от 13.04.2006 N 65н), при отнесении транспортных средств к соответствующим категориям используется Классификатор.

Приказ Минфина России от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения" в Приложении N 1 к Порядку заполнения формы налоговой декларации также использует коды вида транспортного средства, предусмотренные Классификатором.

Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005, зарегистрированным в Минюсте России 29.07.2005 N 6842, в строке "4. Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" паспорта транспортного средства указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией. При этом перевод категорий транспортных средств, указываемых в Одобрении типа транспортного средства, в категории транспортных средств по классификации Конвенции производится согласно данному Приказу в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении (приведена в Приложении N 3 к данному Приказу).

По смыслу ст. 358 НК РФ регистрация транспортного средства в установленном законодательством Российской Федерации порядке является важным условием установления наличия объекта налогообложения и его качественного определения.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют, в частности, подразделения ГИБДД и органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (органы Гостехнадзора).

Тип транспортного средства определяется в паспорте транспортного средства (ПТС).

В соответствии с Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 18.05.1993 N 477 "О введении паспортов транспортных средств" паспорт транспортного средства представляет собой документ, действующий на всей территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации и участию в дорожном движении.

Согласно Постановлению Госстандарта России от 01.04.1998 N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов" паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, а также в целях борьбы с их хищениями, обеспечения защиты прав потребителей.

Паспорт транспортного средства в том числе подтверждает наличие Одобрения типа транспортного средства.

Приказом МВД России, Минпромэнерго России, Минэкономразвития России от 23.06.2005 N 496/192/134 утверждено Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств.

Согласно этому документу при оформлении паспорта транспортного средства в нем указываются, в частности, идентификационные и технические характеристики транспортного средства, сведения об организации-изготовителе, о наличии Одобрения типа транспортного средства, а также данные о собственнике транспортного средства и организации, выдавшей паспорт.

Согласно Письму Минфина России от 28.12.2004 N 03-06-04-04/16 модели автомобилей, их модификации, исполнение и комплектация, обозначение которых начинается с 3909, относятся к грузовым автомобилям, так как сертифицированы по категории N 1 "Механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны";

В то же время в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2006 N N Ф04-6866/2006(28032-А81-15), Ф04-6866/2006(27537-А81-15) арбитражный суд счел правомерным применение ставки транспортного налога по названным транспортным средствам как с легкового транспортного средства.

Суд исходил из того, что по смыслу ст. 358 НК РФ при определении типа транспортного средства в целях применения ставок транспортного налога следует руководствоваться регистрационными документами транспортного средства, а именно паспортом транспортного средства.

Вместе с тем тип транспортного средства, указанный в паспорте транспортного средства (специальный, специальный пассажирский и т. д.), может не совпадать с типами транспортных средств, установленными в ст. 361 НК РФ (легковые, грузовые автомобили, автобусы).

При невозможности отнесения транспортных средств на основании паспортов транспортных средств к конкретному виду в целях налогообложения транспортным налогом, по мнению суда, следует руководствоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Аналогичный вывод содержится также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2006 N Ф04-6867/2006(27536-А81-15), от 18.10.2006 N Ф04-6865/2006(27526-А81-15).

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, транспортный налог в отношении автомобиля марки "УАЗ-3909" следует исчислять по ставкам, установленным для грузовых автомобилей.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.09.2007