Должна ли организация подать в ИФНС России по ее требованию уточненную налоговую декларацию, если налоговый орган в ходе камеральной проверки декларации выявил ошибки, которые не привели к занижению суммы налога? Предусмотрена ли ответственность за непредставление уточненной декларации по налогу?

Ответ: Организация не обязана подавать в ИФНС России по ее требованию уточненную налоговую декларацию. Ответственность за непредставление уточненной декларации в этом случае не предусмотрена.

Обоснование: Обязанность налогоплательщика представить уточненную декларацию возникает только в случае, если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки, которые привели к занижению суммы налога. Если ошибки не привели к занижению налога, то представление уточненной декларации - это право налогоплательщика (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

В Письме ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576 со ссылкой на положения п. 1 ст. 81 НК РФ указано, что НК РФ не предусматривает права или обязанности налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию по нарушениям, выявленным налоговым органом.

В Письме от 05.07.2010 N 16-12/070210 УФНС России по г. Москве указывало, что право или обязанность представить уточненную декларацию зависит от того, приводят ли выявленные недостатки к занижению налоговой базы и неуплате налога. Если данные недостатки не приводят к занижению налоговой базы и, как следствие, к недоплате налога в бюджет, то непредставление уточненной декларации не влечет налоговых последствий.

Учитывая изложенное, организация не обязана подавать в ИФНС России уточненную налоговую декларацию, если налоговый орган в ходе камеральной проверки этой декларации выявил ошибки, которые не привели к занижению суммы налога, и требует представления уточненной декларации. Ответственность за непредставление уточненной декларации в этом случае не предусмотрена.

Необходимо отметить, что есть Письмо УФНС России по г. Москве от 30.03.2009 N 16-13/029505@, в котором указано, что в силу ст. 93 НК РФ ИФНС России вправе потребовать у проверяемого налогоплательщика уточненную декларацию, если первоначальная декларация заполнена с нарушением установленного порядка, и оштрафовать налогоплательщика по п. 1 ст. 126 НК РФ за ее непредставление. Однако очевидно, что данное разъяснение противоречит вышеуказанным нормам НК РФ и письменным разъяснениям ФНС России.

В п. 3 ст. 88 НК РФ указано, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Однако процедура, предусмотренная п. 3 ст. 88 НК РФ, не проводится в случаях, когда ошибки, противоречия и несоответствия определенно не указывают на признаки совершения налоговых правонарушений (п. 2.7 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

30.10.2013