Могут ли учитываться в целях исчисления налога на прибыль суммы страховых взносов по договору добровольного личного медицинского страхования работников организации, заключенному на один год, но расторгнутому в связи с невыполнением обязательств страхователя по уплате очередного взноса?

Ответ: В целях налогообложения прибыли учитываются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем при несоблюдении установленного НК РФ требования о сроке договора страхования основания для включения в состав расходов сумм страховых взносов по указанным договорам отсутствуют.

Несмотря на намерение организации в момент подписания договора застраховать риск наступления страхового случая на установленный договором срок (на один год), в результате расторжения последнего срок действия договора прерывается и фактически срок его действия составляет менее года, в связи с чем указанное выше положение ст. 255 НК РФ в отношении срока страхования не соблюдается.

Учитывая изложенное, расход в виде страховых платежей, в том числе и в части, приходящейся на период, в течение которого действие договора не прекращалось, не может быть учтен при исчислении налога на прибыль. Суммы страховых взносов, учтенные ранее страхователем для целей налогообложения, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов в полном размере в момент расторжения договора.

Дополнительным аргументом, обосновывающим вышеизложенную позицию, являются положения абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ, из формулировки которого следует вывод, что суммы страховых взносов, уплаченные или подлежащие уплате в соответствии с договором долгосрочного добровольного страхования, ранее учтенные при исчислении налога на прибыль, в случае расторжения договора подлежат восстановлению. Исключение предусмотрено только в отношении случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами. При этом приведенная выше норма не предусматривает исключений в отношении расходов, учтенных за период действия договора, то есть предполагается восстановление всех расходов, учтенных по такому договору за весь срок его действия.

А. А.Лелюх

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

31.08.2007