Физическому лицу в собственность был выделен земельный участок под строительство жилого дома. Затем администрация по заявлению владельца жилого дома разрешила часть жилых помещений, расположенных на первом этаже дома, перевести в нежилые и произвести их реконструкцию под магазин. В результате был принят в эксплуатацию дом, на первом этаже которого расположен магазин, а на втором - жилые помещения. При регистрации прав собственности на дом в свидетельстве сделана запись "жилой дом с магазином". В каком порядке физическому лицу следует производить расчет земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположен такой дом, и какую ставку применять при его исчислении (установленную пп. 1 п. 1 ст. 394 или пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, устанавливается налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии со ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. Жилищный фонд подразделяется на частный, государственный и муниципальный жилищный фонд. Частный жилищный фонд - это совокупность жилых помещений, находящихся в собственности граждан и в собственности юридических лиц.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям, в частности, относятся жилой дом, часть жилого дома.

Поэтому если земельный участок и расположенный на нем жилой дом с магазином принадлежат одному и тому же физическому лицу, то при исчислении земельного налога в отношении всего данного земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса.

Уплата земельного налога за такой земельный участок осуществляется физическим лицом на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В. М.Есиков

Консультант

отдела имущественных

и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.08.2007