Налогоплательщиком прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении осуществления предпринимательской деятельности. Соответствующая запись об этом внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Впоследствии налогоплательщик вновь зарегистрировался как индивидуальный предприниматель и получил соответствующее свидетельство о государственной регистрации. В этот же день предпринимателем подано в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган, рассмотрев заявление, в направленном налогоплательщику соответствующем уведомлении указал на невозможность применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, так как положения п. 2 ст. 346.13 НК РФ не распространяются на повторно зарегистрированных налогоплательщиков, а условия п. 1 ст. 346.13 НК РФ им не выполнены (заявление подано в июле 2007 г.). Правомерен ли отказ налогового органа в указанной ситуации?
Ответ: Пунктом 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Таким образом, исключение, установленное в вышеуказанном пункте, сделано только для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Они вправе изъявить желание перейти на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе независимо от времени года.
В соответствии с п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:
а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации;
б) документа об уплате государственной пошлины.
На основании п. 9 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 10 и 11 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ.
В соответствии с п. 4 ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.
В указанной ситуации, поскольку регистрация налогоплательщика как индивидуального предпринимателя подтверждается соответствующим свидетельством о государственной регистрации, он имеет право, руководствуясь положениями п. 2 ст. 346.13 НК РФ, подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения.
Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 16.05.2006 N N А65-33393/2005-СА2-34 и А65-25496/2005-СА2-11 указал, что гл. 26.2 НК РФ не содержит такого понятия, как повторная регистрация в качестве предпринимателя. По мнению суда, в ст. 346.13 НК РФ речь идет о вновь зарегистрированном предпринимателе.
В Постановлении Уральского округа от 11.05.2005 N Ф09-1898/05-С1 суд также признал незаконным отказ налогового органа в применении предпринимателем упрощенной системы налогообложения, указав на неправомерность позиции налогового органа о невозможности применения указанного специального режима повторно зарегистрировавшимися предпринимателями.
А в Постановлении от 23.03.2005 N Ф09-938/05-АК ФАС Уральского округа пришел к выводу, что из смысла п. 2 ст. 346.13 НК РФ не следует, что применение упрощенной системы налогообложения возможно только в том случае, если предприниматель зарегистрировался впервые, и выражение "вновь зарегистрированные" может включать в себя повторную регистрацию.
Таким образом, в указанной ситуации отказ налогового органа неправомерен.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
27.08.2007