Вправе ли налогоплательщик учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы по приобретению имущества, предоставляемого другим лицам во временное пользование на основании договоров аренды, если деятельность по сдаче имущества в аренду не обозначена в учредительных документах налогоплательщика?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов должна определяться хозяйственной деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Пункт 1 ст. 49 Гражданского кодекса РФ предусматривает для коммерческих юридических лиц общую правоспособность. Это означает, что коммерческие организации могут осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, если в учредительных документах таких коммерческих организаций не содержится исчерпывающий (законченный) перечень видов деятельности, которыми соответствующая организация вправе заниматься.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Кроме того, положения ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 253, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ не предусматривают, что названные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только при условии, что они понесены при осуществлении деятельности, обозначенной в учредительных документах налогоплательщика.

Таким образом, отсутствие или наличие указания в учредительных документах налогоплательщика о сдаче в аренду имущества в качестве осуществляемого им вида деятельности не является критерием для решения вопроса об отнесении затрат по приобретению этого имущества к расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 253 и абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы, связанные с деятельностью по сдаче имущества в аренду, считаются расходами, связанными с производством и реализацией, при условии, что данная деятельность осуществляется налогоплательщиком на систематической основе.

Однако специализация в области сдачи в аренду имущества может подтверждаться как записями в учредительных документах, так и фактическим осуществлением операций по сдаче в аренду имущества как одного из видов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Данные выводы подтверждаются также арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2006 N А52-497/2006/2).

Таким образом, расходы по приобретению имущества, предоставляемого налогоплательщиком во временное пользование на основании договоров аренды, могут быть учтены им в целях налогообложения прибыли, несмотря на то что деятельность по сдаче имущества в аренду не обозначена в учредительных документах налогоплательщика, если только в учредительных документах не содержится исчерпывающий (законченный) перечень видов деятельности, которыми налогоплательщик вправе заниматься.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.08.2007