Организацией заключены договоры на оказание консультационных, информационных, юридических услуг. Необходимо ли в актах сдачи-приемки услуг, оказанных ей по названным договорам, указывать конкретную информацию о проведенных консультациях и услугах для отнесения затрат на их оплату в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

НК РФ не устанавливает специального перечня документов для обоснования данных расходов.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты, как наименование документа, дату его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Как следует из Письма Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/170, в акте об оказании услуг, на основании которого осуществляется оплата услуг исполнителя, должно быть отражено фактическое исполнение договорных обязательств исполнителя. В ином случае осуществляемые на основании этого акта затраты организации не отвечают условиям документальной подтвержденности.

Согласно Письму Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505, Письму Управления ФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 20-12/62876 документальным подтверждением произведенных расходов могут являться акты выполненных работ, соответствующие требованиям Федерального закона N 129-ФЗ.

В арбитражной практике отсутствует единый подход по вопросу о том, должны ли акты приемки, подтверждающие фактическое получение предусмотренных пп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ услуг, содержать указание на то, в каком объеме они были оказаны и какая конкретно работа выполнена для заказчика, чтобы данные расходы были признаны в целях налогообложения прибыли.

Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.12.2006 N А05-7889/2006-34, отклоняя ссылку налогового органа на то, что в ежемесячных актах выполненных работ имеется только общая ссылка на оказание юридических и консультационных услуг, из их содержания не представляется возможным установить, какие конкретно услуги оказаны налогоплательщику, в каком объеме и с какой целью, арбитражный суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно включил данные затраты в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, поскольку иные представленные налогоплательщиком документы подтверждают факт оказания ему юридических и консультационных услуг, их экономическую обоснованность, а также факт оплаты названных услуг (договором, актами, счетами, платежными поручениями, а также представленными налогоплательщиком копиями исковых заявлений, договоров и судебных актов, документами, подтверждающими участие в качестве представителя от имени налогоплательщика в судах общей юрисдикции и арбитражных судах). По мнению суда, расходы являются обоснованными и экономически оправданными только в том случае, если они связаны с предпринимательской деятельностью юридического лица.

Судом также отмечено, что НК РФ не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься все представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В то же время в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2006 N А19-39593/05-51 суд не принял акты сдачи-приемки услуг в качестве подтверждающих документов, поскольку в них не содержалась конкретная информация о проведенных консультациях, представленных рекомендациях и выполненных работах. Кроме того, они носили обезличенный характер и не содержали расчета стоимости оказанных услуг. В результате суд встал на сторону налогового органа и счел произведенные расходы документально не подтвержденными.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2005 N А11-9658/2004-К2-Е-6262 судьи отметили, что при подготовке документов для подтверждения произведенных расходов налогоплательщику необходимо выполнять требования к оформлению первичных документов, которые перечислены в ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ. Так, оценивая акты о выполнении консультационных и бухгалтерских услуг для налогоплательщика, суд пришел к выводу, что они не содержат обязательных реквизитов, поэтому не могут являться доказательствами факта оказания услуг и размера понесенных расходов. При этом организация не представила доказательства, подтверждающие расходы по оплате указанных услуг. Таким образом, расходы на оказание консультационных и бухгалтерских услуг не были признаны документально подтвержденными.

Таким образом, при оформлении договоров на оказание консультационных (информационных, юридических) услуг налогоплательщикам следует четко формулировать, какие виды услуг оказываются исполнителем, а результаты оформлять актом сдачи-приемки услуг, в котором также необходимо отразить характер (и, при возможности, объем и расчет стоимости) оказанных услуг.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.08.2007