Строительная организация, являющаяся генеральным подрядчиком, получила от заказчика в марте 2007 г. аванс в счет предстоящего выполнения строительно-монтажных работ. Следует ли ей начислять НДС, в случае если в том же отчетном периоде указанная сумма аванса была перечислена субподрядной организации? Если да, то в каком порядке указанные суммы подлежат вычету у генподрядчика?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Кроме того, в силу п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, суммы аванса, полученные генподрядчиком от заказчика и перечисленные субподрядчику в счет предстоящего выполнения строительно-монтажных работ, подлежат обложению НДС по ставке 18/118 как у генподрядчика, так и у субподрядчика (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС на дату ее получения (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Суммы НДС, исчисленные генподрядчиком с сумм аванса, полученного в счет предстоящего выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету со дня передачи им выполненных работ заказчику (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Указанный вычет предоставляется на основании счета-фактуры, выставленного генподрядчиком, и соответствующих первичных документов, подтверждающих факт принятия выполненных строительно-монтажных работ на учет. Вычет предоставляется при условии использования данных работ для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что на дату передачи выполненных работ в счет ранее полученного аванса также возникает момент определения налоговой базы (абз. 1 и 3 п. 1 ст. 154 и п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость выполненных строительно-монтажных работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом обложение НДС производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

20.08.2007