Сельскохозяйственная организация выдает молоко и молочные продукты собственного производства работникам, с которыми заключены трудовые договоры, в счет натуральной оплаты их труда. Кроме того, организация реализует работникам мясо и мясопродукты собственного производства за наличный расчет. Возникает ли объект налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ операции по реализации продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

В силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При реализации мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного) обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, операции по реализации молока и молочных продуктов собственного производства работникам в счет натуральной оплаты их труда по трудовым договорам освобождаются от обложения НДС, в случае если они осуществляются сельскохозяйственной организацией, соответствующей требованиям, установленным пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В случае несоответствия требованиям данного подпункта указанные операции подлежат обложению НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в общеустановленном порядке.

Что касается операций по реализации работникам мяса и мясопродуктов собственного производства за наличный расчет, то они признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Указанные операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 10 процентов исходя из доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров, на одну из наиболее ранних дат: день передачи товаров или день их оплаты (п. 2 ст. 153, пп. 1 п. 2 ст. 164 и п. 1 ст. 167 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

20.08.2007