Российская организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), приобрела товары у иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС. В каком порядке ей следует представлять налоговую декларацию по НДС?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов (п. 4 данной статьи).

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом гл. 21 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 161 НК РФ установлено, что налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

В силу абз. 11 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (далее - Порядок), при исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 НК РФ или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, заполняются титульный лист, разд. 2 декларации за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ. При отсутствии показателей для заполнения разд. 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки.

Таким образом, российская организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, исполняет обязанности налогового агента в случае приобретения товаров у иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС. Таково требование норм п. 4 ст. 346.1 и п. 1 ст. 161 НК РФ. Указанная организация обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС с доходов (с учетом НДС), перечисляемых иностранной фирме, по налоговой ставке 18/118 или 10/110 (п. п. 1 - 2 ст. 161 и п. п. 2, 4 ст. 164 НК РФ).

Организация, применяющая указанный специальный налоговый режим, представляет налоговую декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 163 и п. 5 ст. 174 НК РФ). Налоговая декларация представляется ежемесячно или ежеквартально в зависимости от ежемесячного размера выручки от реализации товаров (п. п. 1 и 2 ст. 163 НК РФ).

При осуществлении обязанностей налогового агента заполнению подлежат титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента" налоговой декларации (абз. 11 п. 3 Порядка).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

20.08.2007