Российская организация приобрела исключительные права на промышленный образец у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Признаются ли платежи, уплачиваемые российской организацией в соответствии с лицензионным договором, объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 10 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 патентообладатель может передать исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец (уступить патент) любому физическому или юридическому лицу. Договор о передаче исключительного права (уступке патента) подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным.

Регистрация договоров о предоставлении права на промышленные образцы осуществляется Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (п. 5.2 Положения о Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 N 299).

Согласно п. 1 ст. 13 Патентного закона любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать запатентованные изобретение, полезную модель, промышленный образец лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Абзацами 1 и 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положение данного подпункта применяется, в частности, при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав (абз. 3 данного подпункта).

В силу п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Таким образом, операции по реализации услуг по передаче исключительных прав на промышленный образец в соответствии с зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договором, осуществляемые не состоящей на налоговом учете в РФ иностранной организацией, признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку местом нахождения покупателя, а следовательно, и местом реализации этих услуг, является территория РФ (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При реализации указанных услуг иностранной организацией (лицензиаром), не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, российской организации (лицензиату) обложению НДС подлежит сумма дохода в виде платежей, уплачиваемых российской организацией в размерах, обусловленных договором, с учетом НДС по налоговой ставке 18/118 (п. 1 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ). Момент определения налоговой базы возникает на одну из более ранних дат: день оказания услуги или день ее оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом российская организация (лицензиат) признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у иностранной организации и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).

С вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, место реализации вышеназванных услуг не зависит от того, какие права передаются - исключительные или неисключительные.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

20.08.2007