Профсоюзная организация выплачивает членам профсоюза за счет членских взносов материальную помощь и проводит экскурсионные поездки. Подлежат ли эти выплаты налогообложению ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В связи с внесенными изменениями в НК РФ с 01.01.2005 выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюза, связанным с ним договорными отношениями, облагаются ЕСН на общих основаниях без ограничения по периодичности выплат и размерам.

О мнении налоговых органов свидетельствует Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75534@, в соответствии с которым при решении вопроса о налогообложении выплат членам профсоюза, состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, в денежной и натуральной форме (в виде материальной помощи, премирования к юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др.) необходимо учитывать положения ст. 237 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются такие выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, выплаты в виде материальной помощи, премирования к юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др., начисленные работникам профсоюзной организации, по мнению налогового органа, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Если же выплаты произведены в том числе за счет членских взносов профсоюзной организации в пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с профсоюзом трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, или авторским договором, то они не признаются на основании положений ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН.

Вышесказанное подтверждается сформировавшейся судебной практикой. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А05-26673/04-31 указано, что поскольку по смыслу ст. 236 НК РФ выплаты, производимые организацией в пользу членов профсоюза и не основанные на трудовых или гражданско-правовых договорах, не облагаются ЕСН, доначисление налога организации, выплатившей за счет членских взносов вознаграждение за проведение разовых мероприятий членам профсоюза, не освобожденным от основной работы и не состоящим в штате организации, неправомерно.

Изложенное позволяет сделать вывод, что выплаты профсоюзной организацией членам профсоюза материальной помощи и оплата их экскурсионных поездок за счет членских взносов подлежат налогообложению ЕСН лишь в том случае, если производятся работникам профсоюзной организации, состоящим с профсоюзом в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, не признаются объектом налогообложения и, соответственно, ЕСН не облагаются.

М. А.Сапожников

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.08.2007