Налоговый орган доначислил градообразующей организации налог на прибыль, ссылаясь на то, что ею неправомерно учтены при расчете налога на прибыль расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в размерах, утвержденных распоряжением главы администрации муниципального образования. Как считает налоговый орган, указанный правовой акт регулирует вопросы налогообложения, поэтому его принятие в силу положений п. 5 ст. 1 НК РФ относится к компетенции представительного органа местного самоуправления. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Согласно п. 13 ст. 270 НК РФ при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств, включая объекты жилищного, жилищно-коммунального хозяйства и объектов социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 154-ФЗ) глава муниципального образования и иные выборные должностные лица местного самоуправления наделяются собственной компетенцией по решению вопросов местного значения в соответствии с уставом муниципального образования.

Статьей 15 Федерального закона N 154-ФЗ утверждение нормативов расходов на содержание объектов социального назначения на территории соответствующего муниципального образования не отнесено к исключительной компетенции представительного органа местного самоуправления.

Таким образом, если уставом муниципального образования также не отнесено утверждение данных нормативов к исключительной компетенции представительного органа местного самоуправления, то вышеназванное распоряжение принято в пределах компетенции главы администрации муниципального образования и правомерно применено налогоплательщиком.

В соответствии с п. 5 ст. 1 НК РФ нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Между тем согласно п. 5 ст. 13 НК РФ налог на прибыль организаций относится не к местным, а к федеральным налогам.

Статьей 2 НК РФ установлено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

То обстоятельство, что на основе распоряжения главы администрации муниципального образования налогоплательщик вправе определять сумму расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, не может быть основанием для оценки данного распоряжения как относящегося к законодательству о налогах и сборах. Применение распоряжения имеет значение в рамках отношений, регулируемых налоговым законодательством, но само названное распоряжение указанных отношений не регулирует.

Как следует из Писем Минфина России от 18.10.2006 N 03-03-04/1/695 и от 12.10.2006 N 03-03-04/4/157, утверждение нормативов на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств относится к компетенции органов исполнительной власти и не регулируется налоговым законодательством.

Данная точка зрения также подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 по делу N А56-4380/2006, от 30.11.2006 по делу N А56-52164/2005).

Таким образом, налогоплательщик правомерно применил нормативы расходов на содержание объектов социального назначения, установленные распоряжением главы администрации муниципального образования. Доначисление налоговым органом в связи с этим налога на прибыль является неправомерным.

М. А.Сапожников

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.08.2007