Организация направляет работников в свои иностранные представительства на срок более 183 дней. Согласно трудовым договорам, заключенным с данными работниками, организация арендует для них в странах пребывания жилые помещения. Арендодателем является российская организация. Арендная плата переводится арендатором на ее счет в уполномоченном банке на территории РФ. Облагаются ли суммы, уплаченные за аренду, НДФЛ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 августа 2007 г. N 03-04-06-01/288

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией аренды квартиры работнику, направленному на постоянную работу за границу, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Оплата организацией аренды квартиры для работника относится к доходам налогоплательщика, полученным от источников в Российской Федерации, поскольку указанная оплата, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производится российской организацией - работодателем.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Оплата организацией аренды квартиры для работника является его доходом, полученным в натуральной форме, соответственно, суммы указанной оплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В отношении указанных доходов, полученных от источников в Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно п. 3 ст. 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц предусмотрена в размере 30 процентов.

При этом, если в соответствующем календарном году физическое лицо будет признано в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

09.08.2007