О применении ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг в случае, если в договорах поставки стоимость доставки товара выделена отдельной строкой и при этом не включается в общую стоимость реализуемого (поставляемого) товара

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 августа 2007 г. N 03-11-04/3/314

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу применения норм гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Единый налог на вмененный доход в связи с оказанием данного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться организацией и (или) индивидуальным предпринимателем только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Обращаем внимание, что предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров в рамках договоров поставки, регулируется нормами § 3 "Поставка товаров" гл. 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

При этом следует отметить, что порядок доставки товаров в рамках договоров поставки установлен п. 1 ст. 509 и ст. 510 ГК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Исходя из положений ст. 510 ГК РФ установлено, что доставка товаров в рамках договоров поставки осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Согласно ст. 516 ГК РФ в случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.

Таким образом, если в договоре поставки стоимость доставки товара выделена отдельной строкой и при этом не включается в общую стоимость реализуемого (поставляемого) товара, то есть оплата за доставку товара осуществляется отдельно от оплаты за реализованный в рамках договора поставки товар, то такая деятельность может быть признана самостоятельным видом предпринимательской деятельности и при соблюдении ограничений, установленных пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В Письме Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/3/109, о котором упоминается в запросе, изложена аналогичная позиция.

Что касается Письма Минфина России от 18.12.2006 N 03-11-04/3/542, то в нем дано разъяснение о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной реализации товаров (реализация сжиженного газа в баллонах населению) и по вопросу о применении указанной системы налогообложения в отношении деятельности, связанной с доставкой товаров покупателям в рамках договоров розничной купли-продажи.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

07.08.2007