Подлежат ли налогообложению НДФЛ курсовые разницы, возникающие в результате операций физических лиц по купле-продаже иностранной валюты по курсу ниже официального курса ЦБ РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 августа 2007 г. N 28-11/074491

В ст. 41 НК РФ установлено, что доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

Вместе с тем гл. 23 НК РФ не предусмотрен доход в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Доход в виде курсовой разницы аналогичен материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, предусмотренной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Однако в ст. 212 НК РФ содержится исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей исчисления НДФЛ. Курсовые разницы в этом перечне не поименованы.

Следовательно, курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.

Вместе с тем к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения ст. 40 НК РФ, а также пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ в случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - физическому лицу.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Е. О.КАРПОВА

03.08.2007