Строительная организация осуществляет строительство жилых домов. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль построенные ею временные постройки, предназначенные для обогрева рабочих, со сроком полезного использования менее 12 месяцев и стоимостью 20 000 руб.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, временные постройки, предназначенные для обогрева рабочих, со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью 20 000 руб. к амортизируемому имуществу не относятся (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это означает, что расходы, связанные с их возведением, путем начисления амортизации не погашаются.

Стоимость временных построек учитывается в составе материальных затрат в полном объеме по мере их ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. они должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальным подтверждением таких расходов является акт по форме N КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ". Указанный акт составляется исполнителем строительно-монтажных работ в трех экземплярах: первый экземпляр остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй - передается лицу, принявшему объект на ответственное хранение, третий - передается в бухгалтерию.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

03.08.2007