Гражданин, временно проживающий на территории РФ и имеющий двойное гражданство (гражданство РФ и иностранного государства), заключил с российской организацией трудовой договор сроком на шесть месяцев (с 1 января по 30 июня 2007 г.). В каком порядке подлежат обложению НДФЛ его доходы в виде заработной платы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" гражданин РФ, имеющий также иное гражданство, рассматривается РФ только как гражданин РФ, за исключением случаев, предусмотренных международным договором РФ или федеральным законом.

Приобретение гражданином РФ иного гражданства не влечет за собой прекращение гражданства РФ (п. 2 данной статьи).

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, доходы, полученные гражданами от источников в РФ, признаются объектом налогообложения по НДФЛ вне зависимости от наличия или отсутствия у них гражданства РФ (ст. 209 НК РФ). Порядок их налогообложения зависит от того, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет. При этом обязанности по исчислению, удержанию из доходов и перечислению в бюджет начисленных сумм НДФЛ возлагаются на российскую организацию, которая признается налоговым агентом в отношении доходов, источником выплаты которых она является (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, российская организация обязана исчислить суммы НДФЛ с дохода в виде заработной платы работника, временно проживающего на территории РФ и имеющего двойное гражданство, с учетом факта его признания или непризнания налоговым резидентом РФ.

Доходы указанного работника в период его фактического нахождения в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев менее 183 календарных дней подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом в отношении указанных доходов налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

По истечении 183 календарных дней такие доходы подлежат налогообложению по налоговой ставке 13% исходя из их сумм, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 1 ст. 224 и п. 3 ст. 210 НК РФ). Это означает, что со дня признания указанного работника налоговым резидентом РФ российская организация (налоговый резидент) производит пересчет начисленных сумм НДФЛ с ранее полученных доходов, а также зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

03.08.2007