Организация ошибочно не включила в марте 2013 г. в налоговую базу по НДС стоимость подарков, выданных работницам к 8 Марта, а также не приняла к вычету "входной" НДС со стоимости этих подарков. Стоимость каждого приобретенного подарка - 590 руб. с НДС. Ошибка обнаружена в октябре 2013 г. В каком периоде исправить эту ошибку?

Ответ: Если организация ошибочно не включила в марте 2013 г. в налоговую базу по НДС стоимость подарков, выданных работницам к 8 Марта, а также не приняла к вычету "входной" НДС со стоимости этих подарков, то ошибка подлежит исправлению в марте 2013 г. - в периоде ее совершения: в марте стоимость подарков включается в налоговую базу по НДС, а также принимается к вычету "входной" НДС по этим подаркам.

Обоснование: Безвозмездная передача прав собственности на товар признается реализацией в целях исчисления НДС (п. 1 ст. 39, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При безвозмездной передаче налоговая база по НДС определяется как стоимость таких товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). В данном случае рыночной ценой признается цена приобретения без НДС.

"Входной" НДС по приобретенным товарам принимается к вычету, если товары используются в операциях, облагаемых НДС, приняты на учет и есть правильно оформленный счет-фактура от продавца (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Исправление ошибок, которые привели к искажению налоговой базы в прошлых налоговых периодах, производится в периоде их совершения (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Исправление ошибок производится в периоде обнаружения ошибок только в случае невозможности определения периода совершения ошибок и в случае, когда такая ошибка привела к переплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

При обнаружении в налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению сумм налога к уплате в бюджет, налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). При обнаружении в налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению сумм налога к уплате в бюджет, налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Несмотря на то что в совокупности эта ошибка не приводит к занижению сумм налога к уплате в бюджет, считаем необходимым подать уточненную декларацию за I квартал 2013 г. Дело в том, что уменьшение налоговой базы по НДС на сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров, работ, услуг, является правом налогоплательщика, а не обязанностью (п. 1 ст. 171 НК РФ). Это право необходимо заявить. А без применения вычета эта ошибка приводит к занижению сумм налога к уплате в бюджет.

Таким образом, в рассматриваемом случае ошибка подлежит исправлению в марте 2013 г. - в периоде ее совершения: в марте стоимость подарков включается в налоговую базу по НДС, а также принимается к вычету "входной" НДС по этим подаркам.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.10.2013