Организация выплачивает денежную компенсацию работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, взамен молока, бесплатная выдача которого предусматривается законодательством РФ. Признаются ли указанные выплаты объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, приведены в Приложении к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31.03.2003 N 13.

Согласно п. 5 данного Приложения не допускается замена молока денежной компенсацией, замена его другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, перечень которых согласован с Министерством здравоохранения РФ, а также выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом.

Пунктом 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Учитывая, что замена молока выплатой денежной компенсации в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, вышеупомянутым Постановлением Министерства труда и социального развития РФ не допускается, указанные выплаты компенсационными в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не признаются.

Следовательно, такие выплаты являются объектом налогообложения по НДФЛ на основании п. 1 ст. 209 НК РФ. Данные доходы подлежат обложению НДФЛ исходя из выплаченных в денежной форме сумм по ставке 13% (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

03.08.2007