Организация осуществляет выплаты единовременного пособия в пользу работников, уходящих на пенсию. Признаются ли такие выплаты объектом налогообложения по ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из положений п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Кроме того, п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.

В силу п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Таким образом, выплаты единовременного пособия в пользу уходящих на пенсию работников, являющихся ветеранами труда, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, а значит, и объектом налогообложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Такой вывод следует из норм п. 3 ст. 236, п. 25 ст. 270 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Что касается указанных выплат в пользу уходящих на пенсию работников, не являющихся ветеранами труда, то они признаются объектом налогообложения по ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование только в случае, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Это следует из норм п. 3 ст. 236, п. 25 ст. 255 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

В противном случае такие выплаты объектом налогообложения по ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не являются, поскольку не учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме того, указанные расходы не признаются затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Данные выплаты производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

03.08.2007