Организация реализовала товар по договору поставки в марте 2007 г., а в апреле часть товара была возвращена покупателями в связи с обнаружением неустранимых дефектов. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы в виде потерь, связанные с возвратом денежных средств покупателям за указанный товар, в случае если виновники брака не установлены?

Ответ: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества (п. 1 ст. 518 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 47 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде потерь от брака.

Таким образом, покупатель вправе потребовать от продавца возврата уплаченной за товар денежной суммы в случае обнаружения недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Учитывая, что неустранимые недостатки были выявлены не в период изготовления товара, а после его реализации покупателю, а также то, что виновные лица не установлены, потери от брака оцениваются по фактически произведенным затратам, связанным с производством этих товаров и их реализацией.

При исчислении налога на прибыль порядок учета указанных расходов зависит от того, создан ли у организации резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание или нет. В случае если такой резерв создан, потери от брака в пределах гарантийного срока списываются за счет средств этого резерва на основании пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ (с учетом положений ст. 267 НК РФ).

При отсутствии данного резерва потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом указанные потери должны быть документально подтверждены актом по форме N ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приеме товарно-материальных ценностей", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Кроме того, поставщиком должны быть представлены документы, подтверждающие выставленную претензию покупателя с требованием перечислить ему денежные средства за бракованную продукцию в связи с поставкой некачественной продукции (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

03.08.2007