В случае направления налогоплательщиком по почте заявления о регистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес (заявления о регистрации изменения количества объектов налогообложения) что следует считать днем представления данного заявления в налоговый орган: дату сдачи почтового отправления в отделение связи или дату его получения налоговым органом?

Ответ: Пунктом 2 ст. 366 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 366 НК РФ любое изменение количества объектов налогообложения налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговом органе по месту регистрации объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

В соответствии с п. 5 ст. 366 НК РФ заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

Согласно п. 6 ст. 366 НК РФ налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Согласно п. 1 ст. 129.2 НК РФ нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 129.2 НК РФ те же деяния, совершенные более одного раза, влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 8н (зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 16.02.2005 N 6333) утверждена форма заявления о регистрации объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, в п. 2 примечания к данной форме указано, что объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

По вопросу, касающемуся определения даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения, Минфин России в Письмах от 21.09.2006 N 03-06-05-03/31, от 07.07.2006 N 03-06-05-02/06, от 12.04.2006 N 03-06-05-03/12, от 29.03.2006 N 03-06-05-03/09 разъяснил следующее.

В связи с тем что вышеуказанный вопрос гл. 29 НК РФ, а также Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 8н "Об утверждении формы Заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" не урегулирован, а также принимая во внимание неоднозначную практику его решения, датой представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения по налогу на игорный бизнес в виде почтового отправления считается шестой день начиная с даты его отправки.

Данная позиция доведена до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 24.07.2006 N ГВ-6-02/720@.

Как следует из разъяснений, содержащихся в Письмах ФНС России от 03.11.2005 N 22-1-11/2029 и от 28.07.2005 N 22-1-11/1449@, при направлении налогоплательщиками заявлений о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения по почте днем их представления в налоговый орган является фактическая дата получения налоговым органом данных заявлений. Вместе с тем понятие "фактическая дата получения налоговым органом заявлений" в НК РФ не применяется.

В то же время, по мнению арбитражных судов, при направлении заявления о регистрации объектов налогообложения (заявления о регистрации изменения количества объектов налогообложения) по почте днем выбытия объекта налогообложения считается дата сдачи почтового отправления в отделение связи, а не дата его получения налоговым органом.

В связи с тем что в гл. 29 НК РФ не уточняется, что следует считать датой представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения (изменении количества объектов налогообложения) при направлении такого заявления почтовым отправлением, в рассмотренном деле арбитражные суды считают возможным применить по аналогии положения п. 4 ст. 80 НК РФ, определяющие такую дату представления в отношении почтовой отправки налоговой декларации.

При этом согласно п. 1 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. В соответствии с п. 8 ст. 6.1 НК РФ срок не считается пропущенным, если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

В соответствии с п. 6 ст. 13 АПК РФ в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм рассматривают дела исходя из общих начал и смысла федеральных законов и иных нормативных правовых актов (аналогия права).

Данные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2006 N Ф04-5332/2006(25473-А45-27) по делу N А45-3201/06-16/68, от 01.12.2005 N Ф04-8614/2005(17414-А70-23), Постановлениях ФАС Поволжского округа от 14.12.2006 по делу N А65-18332/06-СА2-22, от 10.10.2006 по делу N А57-30368/05, от 17.08.2006 по делу N А57-29258/05-33, от 28.07.2006 по делу N А72-15997/05-16/128, от 11.07.2006 N А49-164/2006-71А/7, 22.06.2006 по делу N А57-29260/05-16, от 22.06.2006 по делу N А57-29259/05-16, от 01.06.2006 по делу N А49-692/06-92А/7, Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2006 по делу N А26-5940/2006-210, от 14.08.2006 по делу N А66-17990/2005, Постановлениях ФАС Уральского округа от 20.12.2006 N Ф09-11305-С1 по делу N А60-19774/06, от 17.10.2006 N Ф09-9135/06-С1 по делу N А50-7970/06, от 12.10.2006 N Ф09-9053/06-С1 по делу N А47-4512/06, от 05.09.2006 N Ф09-7770/06-С1 по делу N А07-5988/06, Постановлении ФАС Центрального округа от 14.11.2006 по делу N А09-5993/06-22.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2007 по делу N А17-1983/5-2006 суд отклонил как неосновательный довод налогового органа о том, что датой регистрации заявления о снятии с учета игровых автоматов следует считать дату его получения налоговым органом в связи с отсутствием в письме описи вложения, так как наличие или отсутствие описи вложения в данном случае не влияет на факт направления спорного заявления почтой.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2006 N Ф04-7800/2006(28580-А45-43) по делу N А45-7544/06-20/185 арбитражный суд отметил, что поскольку НК РФ не установлен особый порядок определения даты представления в налоговый орган заявлений о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и заявлений о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, направленных в виде почтовых отправлений, то в целях защиты прав налогоплательщиков при направлении данных заявлений по почте следует руководствоваться общим правилом, по которому днем исполнения обязанностей, установленных НК РФ, считается дата почтового отправления.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, днем подачи в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения (заявления о регистрации изменения количества объектов налогообложения) по налогу на игорный бизнес при отправке его по почте следует считать шестой день начиная с даты его отправки.

Вместе с тем, по мнению арбитражных судов, днем подачи в налоговый орган заявления в такой ситуации является дата сдачи почтового отправления в отделение связи.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.08.2007