Налогоплательщиком, осуществляющим деятельность в сфере игорного бизнеса, приобретена рулетка, часть функций крупье на которой автоматизирована и выполняется не человеком, а машиной. Можно ли рассматривать данное игровое оборудование в целях обложения налогом на игорный бизнес в качестве игрового автомата?

Ответ: В соответствии со ст. 364 Налогового кодекса РФ игровым столом признается специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.

Игровым же автоматом считается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организаторами игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

В соответствии с п. 1 ст. 366 НК РФ игровой стол и игровой автомат являются разными объектами налогообложения.

В соответствии со ст. 369 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законом субъекта Российской Федерации в следующих пределах:

- за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 руб.;

- за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.

В случае если ставки налога не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налога устанавливаются в следующих размерах:

- за один игровой стол - 25 000 руб.;

- за один игровой автомат - 1500 руб.

Исходя из требований п. п. 1 и 2 ст. 366 НК РФ каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два дня до даты его установки с обязательной выдачей свидетельства.

Регистрация устанавливаемых объектов налогообложения производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 8н.

В соответствии с п. 7 ст. 366 НК РФ (утратившим силу с 01.01.2007 на основании Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 129.2 НК РФ нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 129.2 НК РФ те же деяния, совершенные более одного раза, влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

По мнению арбитражных судов, для целей обложения налогом на игорный бизнес разграничение игрового стола и игрового автомата производится по признаку участия или неучастия в игре представителя игорного заведения и по смыслу ст. 364 НК РФ технические характеристики не имеют правового значения для такого разграничения.

В Постановлении ФАС Московского округа от 03.07.2006, 04.07.2006 N КА-А40/6071-06 по делу N А40-7939/06-117-80 арбитражный суд пришел к выводу, что спорный объект налогообложения является игровым столом, поскольку участие в игре представителя игорного заведения обязательно и проведение игры без такого участия невозможно.

То обстоятельство, что часть функций крупье автоматизирована и выполняется не человеком, а машиной, что оборудование ввезено на территорию Российской Федерации и сертифицировано как игровой автомат, не означает, что в целях налогообложения оборудование является игровым автоматом.

Ошибочная регистрация налогоплательщиком игрового стола в качестве игрового автомата является нарушением требований о регистрации объектов налогообложения, предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, и влечет применение ответственности по п. 7 ст. 366 НК РФ за непостановку на учет объекта налогообложения (игрового стола).

Данные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Московского округа от 23.08.2006, 24.08.2006 N КА-А40/7805-06 по делу N А40-10040/06-108-52, от 27.01.2006, 26.01.2006 N КА-А40/14072-05 по делу N А40-32528/05-141-207, от 14.12.2005, 08.12.2005 N КА-А40/12176-05.

Таким образом, рулетка, часть функций крупье на которой автоматизирована, не может рассматриваться в качестве игрового автомата, если участие в игре представителя игорного заведения обязательно и проведение игры без такого участия невозможно. Данное игровое оборудование для целей обложения налогом на игорный бизнес является игровым столом.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.08.2007