Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Признаются ли расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на проведение реконструкции объекта основных средств?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 85-ФЗ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 85-ФЗ) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пунктом 4 ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 85-ФЗ) установлено, что в состав основных средств и нематериальных активов в целях настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Учитывая, что расходы на реконструкцию основных средств прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 85-ФЗ), они не могут быть учтены в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН.

Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 10.02.2006 N 03-11-04/2/35, Письме УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 18-12/3/30651@.

В то же время необходимо учитывать, что п. 17 ст. 1 Закона N 85-ФЗ в ст. 346.16 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми налогоплательщики вправе учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

При этом в соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ (в ред. Закона N 85-ФЗ) расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ он вступает в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

Однако в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 85-ФЗ положения ст. 346.16 НК РФ (в ред. Закона N 85-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Такая правовая конструкция позволяет сделать вывод, что налогоплательщик в течение 2007 г. не вправе учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

В то же время при представлении в соответствии с требованиями ст. 346.23 НК РФ налоговой декларации по единому налогу за 2007 г. налогоплательщик вправе будет учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов":

- расходы на реконструкцию объектов основных средств, понесенные до 01.01.2007, не вправе учитывать в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН;

- расходы на реконструкцию объектов основных средств, понесенные после 01.01.2007, вправе будет учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, но не ранее 01.01.2008, то есть при представлении налоговой декларации по УСН за 2007 г.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.08.2007