Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Признаются ли расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы налога (авансовых платежей по налогу), уплаченного по результатам хозяйственной деятельности за предыдущий налоговый период (отчетный период)?

Ответ: В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 85-ФЗ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на деятельность, связанную с получением доходов.

Несмотря на отсутствие в гл. 26.2 НК РФ прямого указания о невключении сумм уплаченного единого налога в состав расходов, системное толкование ст. ст. 252 и 346.16 НК РФ позволяет сделать вывод, что при применении УСН расходы по уплате единого налога (авансовых платежей по налогу), уплаченного по результатам хозяйственной деятельности за предыдущий налоговый период (отчетный период), не могут уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога за текущий период. Применение УСН предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого налога, и плательщики единого налога вправе уменьшить полученные доходы только на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением УСН.

Такие выводы подтверждаются как разъяснениями компетентных органов, так и арбитражной практикой (см., например, Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-03-02-04/1/52, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2006 N 18-11/3/66235@, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2006 N А21-6216/2005, от 29.06.2006 N А21-7688/2005).

Кроме этого, отметим, что пп. "а" п. 17 ст. 1, ст. 3 Закона N 85-ФЗ пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен уточняющей поправкой, в соответствии с которой суммы налога, уплаченные в связи с применением гл. 26.2 НК РФ, не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.08.2007