Имеет ли право налогоплательщик, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, расходы в виде потерь от падежа птицы и животных?

Ответ: В соответствии со ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, закреплен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Данный пункт (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 85-ФЗ) не содержит такой категории расходов, как потери от падежа птицы и животных.

В то же время пп. "б" п. 11 ст. 1, ст. 3 Закона N 85-ФЗ п. 2 ст. 346.5 НК РФ дополнен пп. 42, который позволяет учитывать с 01.01.2008 в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН, расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий ЕСХН, расходы в виде потерь от падежа птицы и животных:

до 01.01.2008 - не вправе учитывать в уменьшение налоговой базы;

с 01.01.2008 - вправе учитывать в уменьшение налоговой базы в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Дополнительно следует отметить, что если до 01.01.2008 Правительством Российской Федерации не будет принят нормативный правовой акт, устанавливающий нормы потерь от падежа птицы и животных, которые допустимо включать в уменьшение налоговой базы по ЕСХН, у налогоплательщика не будет правовых оснований для учета указанной категории расходов в уменьшение налоговой базы по ЕСХН. Аналогичную позицию Минфин России высказывал, например, применительно к потерям от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли до момента, пока Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" не было установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (см., например, Письмо Минфина России от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/146).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.08.2007