Имеет ли право налогоплательщик, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, расходы на реконструкцию объекта основных средств, используемого в деятельности, переведенной на уплату ЕСХН?

Ответ: В соответствии со ст. 346.6 Налогового кодекса РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 85-ФЗ) при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Учитывая, что расходы на реконструкцию основных средств прямо не указаны в ст. 346.5 НК РФ, у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для их учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН.

В то же время пп. "б" п. 11 ст. 1, ст. 3 Закона N 85-ФЗ в пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ внесена поправка, позволяющая учитывать с 1 января 2008 г. расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий ЕСХН, расходы на реконструкцию объекта основных средств, используемого в деятельности, переведенной на уплату ЕСХН:

до 01.01.2008 - не вправе учитывать в уменьшение налоговой базы;

с 01.01.2008 - вправе учитывать в уменьшение налоговой базы.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.08.2007