Физическое лицо перечислило авансом 5 млн руб. по договору купли-продажи квартиры, но продажа не состоялась. Право приобрести квартиру было уступлено ООО за 5 млн руб. Обязано ли физическое лицо по итогам налогового периода подавать декларацию 3-НДФЛ по доходу, полученному по договору уступки права?

Ответ: Физическое лицо, получившее по договору уступки права требования денежные средства в размере 5 млн руб. и уплатившее ранее аванс по договору купли-продажи квартиры в размере 5 млн руб., не обязано подавать по итогам налогового периода декларацию 3-НДФЛ, так как в данном случае отсутствует экономическая выгода.

Обоснование: Доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ, перечислены в ст. 208 Налогового кодекса РФ. Доходы по договорам уступки права требования в этой статье прямо не поименованы, но пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ позволяет учесть при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ право требования является имущественным правом. В целях налогообложения имущественные права не относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ), следовательно, к доходам от продажи имущественных прав нельзя применить имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Из разъяснений ФНС России следует, что доходом признается материальная выгода (ст. 41 НК РФ), поэтому выгодой в рассматриваемом случае будет разница между суммой выручки, полученной по договору уступки, и суммой платежа по договору, на основании которого получено такое право. Эта сумма и должна быть отражена в декларации 3-НДФЛ (Письмо ФНС России от 23.12.2005 N 04-2-03/205).

Таким образом, физическое лицо, уплатившее аванс по договору купли-продажи квартиры, не оформленной в собственность, и уступившее право требования ООО, должно подать декларацию 3-НДФЛ по итогам налогового периода лишь в том случае, когда сумма, полученная по договору уступки, превышает сумму аванса. В данном случае обе суммы равны и материальной выгоды не возникает. Следовательно, отсутствует обязанность подачи в налоговые органы декларации 3-НДФЛ.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с положениями ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В приведенном примере такой выгодой является разница между суммой выручки, которую налогоплательщик получит на основании договора уступки права требования, и суммой платежа по договору, на основании которого он такое право приобрел.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в данном случае будет являться указанная в предыдущем абзаце выгода в денежной форме. Соответственно, если у налогоплательщика имеется выгода, он должен в таком случае представить налоговую декларацию о сумме полученного дохода по месту жительства.

Физическое лицо, получившее денежные средства, уплаченные ранее как аванс по договору купли-продажи квартиры, не обязано подавать по итогам налогового периода декларацию 3-НДФЛ, так как в рассматриваемой ситуации отсутствует выгода.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.10.2013