По результатам выездной налоговой проверки организации доначислены налоги, соответствующие пени и штрафы. Решением вышестоящего налогового органа решение инспекции оставлено без изменения. Организацией подано исковое заявление в суд о признании недействительным решения о привлечении организации к налоговой ответственности, в настоящее время судебные разбирательства не завершены. Определением арбитражного суда действие решения приостановлено до вступления в силу судебного акта. В связи с неуплатой в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) указанной в данном требовании суммы недоимки налоговый орган направил материалы выездной проверки в следственный орган. Правомерны ли действия инспекции?

Ответ: По нашему мнению, направление в следственные органы материалов проверки в период действия обеспечительных мер незаконно. Имеются судебные решения, подтверждающие данный вывод.

Однако Минфин России придерживается иной точки зрения.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

При этом в направляемом требовании об уплате налога (сбора) должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, в случае если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Должностное лицо, впервые совершившее указанное преступление, освобождается от уголовной ответственности в случае полной уплаты суммы недоимки, пеней и штрафов (п. 2 примечания к ст. 199 УК РФ).

Из норм п. 2 ст. 70, п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу решения и должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

При этом срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Как указал Минфин России в Письме от 01.07.2013 N 03-02-08/25039, НК РФ не предусматривает особенностей направления налоговыми органами материалов в следственные органы в случаях принятия судами обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налога (сбора), а также не предусматривает продления течения срока направления налоговым органом в следственные органы таких материалов для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

При этом позиция судов по данному вопросу является противоположной. Ссылаясь на разъяснения, содержащиеся в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 55 "О применении судами обеспечительных мер", арбитражные суды пришли к выводу, что с принятием обеспечительных мер обязанность налогоплательщика исполнять требование и уплатить недоимку в установленный срок приостанавливается. В результате чего у налогового органа отсутствуют основания направлять в следственные органы материалы налоговой проверки до отмены обеспечительных мер (Постановления ФАС Поволжского округа от 06.08.2013 по делу N А12-31578/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2013 по делу N А46-30437/2012, ФАС Московского округа от 29.04.2011 N КА-А40/4043-11 по делу N А40-92492/10-112-479).

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.10.2013