В 2006 г. налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию, в которой был заявлен имущественный налоговый вычет по НДФЛ в связи с приобретением квартиры. Можно ли ежегодно представлять декларацию, в которой будут заявляться к вычету только проценты, уплачиваемые по ипотечному кредиту? Не будет ли при этом нарушаться норма НК РФ, согласно которой вычет предоставляется всего один раз в жизни?

Ответ: При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Общий размер имущественного налогового вычета при приобретении жилья не может превышать 1 000 000 руб. При этом уплаченные по целевым займам (кредитам) проценты в указанную сумму вычета не включены и учитываются отдельно (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). НК РФ не содержит никаких ограничений по суммам процентов, уплаченным по целевым кредитам (займам), израсходованным на приобретение жилья, и учитываемым в целях предоставления вычета.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денег налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца) (абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения") (п. 2 ст. 220, п. 7 ст. 80 НК РФ).

Исходя из порядка заполнения листа Л "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них" налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (разд. XIX Приложения N 2 к Приказу N 153н), в пп. 1.9 листа Л указывается сумма фактически уплаченных процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, а в пп. 2.9 - сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам), принимаемая к зачету в отчетном налоговом периоде на основании декларации.

Иными словами, сумма процентов, уплаченных только в том календарном году, за который подается декларация, указывается в пп. 2.9 листа Л, а общая сумма процентов, уплаченных с момента получения кредита (займа) по конец года, за который подается декларация, - в пп. 1.9 листа Л декларации.

Таким образом, из Порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ следует, что налогоплательщик вправе ежегодно представлять декларацию, в которой будут заявляться к вычету только проценты, уплачиваемые по ипотечному кредиту. При этом норма об однократности предоставления имущественного вычета нарушаться не будет, поскольку вычет еще не полностью использован.

Дополнительно считаем необходимым отметить, что если на погашение ипотечного кредита налогоплательщик привлек новый кредит, в том числе ипотечный, то проценты по вновь полученному кредиту не будут уменьшать налоговую базу по НДФЛ. Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 21.02.2007 N 03-04-05-01/54.

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

01.08.2007