Организация выдала дисконтный вексель со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее определенной даты". Вправе ли она для целей исчисления налога на прибыль учитывать расходы по этому векселю, распределяя их в течение периода от даты его составления до самой ранней даты его предъявления к платежу?

Ответ: Вопрос о сроке, в течение которого векселедатель должен учитывать для целей налогообложения прибыли расходы в виде дисконта по векселям, срок платежа по которым установлен как "по предъявлении, но не ранее определенной даты", до настоящего времени остается спорным.

Контролирующие органы остаются верны своей позиции, впервые изложенной в п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (утратил силу), которая заключается в следующем.

В налоговом учете расходы векселедателя в виде дисконта, равного разнице между ценой погашения и ценой продажи векселя, признаются внереализационными расходами, как и проценты (п. 3 ст. 43, п. 1 ст. 269, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом расходом признается только сумма дисконта, начисленного за время нахождения векселя у третьих лиц (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Вексель со сроком платежа "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Если же векселедатель установил, что вексель может быть предъявлен к платежу не ранее определенного срока, то годичный срок для предъявления векселя течет с этого срока (ст. 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Из вышеизложенного налоговиками делается вывод: так как реальный срок обращения векселя (фактическое время нахождения векселя у третьих лиц) до его предъявления к погашению неизвестен, то расходы векселедателя в виде дисконта должны равномерно распределяться исходя из максимального предполагаемого срока обращения векселя - 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу (Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 03-03-04/2/143).

Таким образом, расходы в виде дисконта по векселю, составленному, например, 01.08.2007, со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 01.09.2007", по мнению Минфина России и ФНС России, должны распределяться равномерно в течение периода с 01.08.2007 по 01.09.2008.

Но, на наш взгляд, с этой позицией можно поспорить. Ведь согласно НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в котором они возникают исходя из условия сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ). И расходы в виде дисконта по векселю со сроком платежа "по предъявлении, не ранее определенной даты" относятся к периоду, исчисляемому со срока составления векселя и до минимальной даты его предъявления к платежу. Так как именно с этой даты векселедатель становится обязанным уплатить векселедержателю вексельную сумму.

Возможное предъявление дисконтного векселя позже указанной на нем даты "не ранее" не влечет за собой увеличения вексельной суммы, а значит, и расходов векселедателя в виде дисконта. Поэтому и расходы векселедателя в виде дисконта по векселю со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее определенной даты" могут учитываться для целей налогообложения в течение срока, исчисляемого с даты составления векселя и до даты, указанной на векселе как самая ранняя дата его предъявления к платежу. С этой точкой зрения соглашаются и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 22.06.2006 N А57-18128/05-7, ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2006 N А56-11128/2005).

То есть в нашем примере весь дисконт по векселю, составленному 01.08.2007, со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 01.09.2007" может быть учтен для целей налогообложения в составе расходов августа 2007 г.

Однако, учитывая твердость позиции контролирующих органов и наличие положительной для них арбитражной практики (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2005 N А56-23225/04), если налогоплательщик примет решение учитывать расходы по дисконтным векселям подобным образом, ему следует быть готовым отстаивать свои интересы в суде.

М. Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

01.08.2007