Организация-грантополучатель организует конкурс, в котором принимают участие студенты российских вузов и стран ближнего зарубежья. Организация за счет гранта оплачивает проезд участников к месту проведения конкурса. Облагается ли сумма оплаты проезда НДФЛ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 июля 2007 г. N 28-11/072801

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ в целях применения НК РФ под физическими лицами понимаются граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Вместе с тем в ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению. Положения данной статьи распространяются на все категории налогоплательщиков независимо от их налогового статуса.

Согласно п. 6 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, полученные налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ.

Следовательно, данная льгота распространяется только на гранты, предоставленные организациями-грантодателями непосредственно налогоплательщикам - физическим лицам.

Как следует из представленных материалов, грантополучателем является российская межрегиональная общественная организация. Соответственно, действие льготы, предусмотренной п. 6 ст. 217 НК РФ, на суммы предоставленных ею грантов не распространяется.

Таким образом, доход в виде стоимости оплаты проезда к месту проведения конкурса и конференции российских и иностранных студентов и преподавателей - участников проекта (по гранту) подлежит включению в налоговую базу этих физических лиц.

Налогообложение таких доходов осуществляется по ставке 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и по ставке 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Е. О.КАРПОВА

30.07.2007