Участники российского ООО, уставный капитал которого на момент создания сформирован в сумме 10 тыс. руб., в 2007 г. приняли решение о продаже принадлежащих им долей в ООО иностранной компании, зарегистрированной в Финляндии (далее - иностранная компания), за 4 млн руб. При этом денежные средства были перечислены иностранной компанией непосредственно на счета бывших участников ООО в равных суммах. Правомерно ли применение ставки налога на прибыль в размере 5 процентов, предусмотренной пп. "а" п. 1 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996, при налогообложении дивидендов, выплачиваемых иностранной компании - 100%-ному участнику российской организации с 2007 г.?

Ответ: В соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае, если иностранная организация, не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, получает от источника в Российской Федерации доходы в виде дивидендов, то такие доходы подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ по ставке 15 процентов (ст. ст. 246, 247, 309, 310 и 284 НК РФ).

При этом если получателем таких дивидендов является иностранная организация - резидент государства, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, то при представлении такой иностранной организацией налоговому агенту (организации, выплачивающей ей доход) документа, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ, налогообложение выплачиваемых этой иностранной организации доходов может производиться по ставке, установленной таким международным договором (пп. 1 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 312 и ст. 7 НК РФ).

Статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение) предусмотрено, что применение ставки в размере 5 процентов при налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией своему участнику - резиденту Финляндии, возможно только при одновременном соблюдении следующих двух условий:

- финский участник должен владеть по крайней мере 30 процентами капитала российской организации, выплачивающей ему дивиденды;

- размер инвестированного финским участником капитала в российскую организацию, выплачивающую ей дивиденды, должен превышает 100 000 долл. США или ее эквивалент в национальных валютах РФ или Финляндии на момент начисления и выплаты дивидендов (пп. "a" п. 1 ст. 10 Соглашения).

Во всех остальных случаях к дивидендам, выплачиваемым российской организацией своему финскому участнику, применяется ставка в размере 12 процентов (пп. "b" п. 1 ст. 10 Соглашения).

Как следует из текста вопроса, одно из условий пп. "a" п. 1 ст. 10 Соглашения соблюдено, т. е. финский участник является 100%-ным участником российского ООО.

В отношении второго условия - о необходимости инвестирования определенной суммы денежных средств в капитал российского ООО, ситуация не ясна. В вопросе указано, что денежные средства в сумме 4 млн руб. были перечислены финской компанией непосредственно на счета бывших участников ООО в равных суммах. При этом уставный капитал российского ООО на момент его создания был сформирован в сумме 10 тыс. руб., что значительно меньше рублевого эквивалента 100 000 долл. США по состоянию на 2007 г. В то же время указанное условие, как предусмотрено пп. "a" п. 1 ст. 10 Соглашения, должно быть соблюдено на момент начисления и выплаты дивидендов финскому участнику.

В связи с изложенным необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), определяющим в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества, учредители общества заключают учредительный договор и утверждают устав общества. Учредительный договор и устав общества являются учредительными документами общества.

Учредительным договором определяются, в частности, состав учредителей (участников) общества, размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества (ст. 12 Закона N 14-ФЗ). Из изложенного следует, что осуществление кем-либо из участников общества взносов (вкладов) в уставный капитал, как и увеличение самого уставного капитала, подлежит закреплению в учредительном договоре и уставе общества.

В связи с изложенным, если иностранная компания (резидент Финляндской Республики) фактически не производила прямых вложений в капитал российского ООО, данным ООО не принимались решения об изменении размера уставного капитала и не вносились изменения в учредительные документы, касающиеся изменений размера уставного капитала российского ООО, основания для применения ставки в размере 5 процентов при налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых финской компании - 100%-ному участнику российского ООО, отсутствуют.

Одновременно следует отметить, что применение ставки в размере 12 процентов, предусмотренной пп. "b" п. 1 ст. 10 вышеуказанного Соглашения, при налогообложении доходов финского участника российского ООО возможно только при условии представления указанной иностранной компанией налоговому агенту (организации, выплачивающей ей доход, - российскому ООО) документа, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В противном случае (при отсутствии у налогового агента на момент выплаты дохода финской компании вышеуказанного документа) налоговый агент обязан произвести исчисление налога с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной компании, по ставке, установленной налоговым законодательством Российской Федерации, т. е. по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, в размере 15 процентов.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.07.2007