Российское ОАО, учредителями которого являются в том числе и иностранные организации, по итогам работы за 2006 г. приняло решение о выплате дивидендов. Дивиденды начислены в мае 2007 г. и отражены по строке 030 листа 03 декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2007 г. Правомерно ли требование налоговой инспекции представить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?

Ответ: Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" налоговой декларации по налогу на прибыль заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

По строке 020 расчета отражается сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации и состоящая из сумм дивидендов, в том числе начисленных иностранным организациям (строка 030).

Раздел А листа 03 не заполняется в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные ст. 24 НК РФ, согласно которой на налоговых агентов возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, если российское ОАО отразило по строке 030 листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 г. дивиденды, начисленные в пользу иностранных организаций - учредителей, то оно имело возможность исчислить и удержать из средств налогоплательщиков (иностранных организаций - учредителей) налог на прибыль с сумм причитающихся им дивидендов.

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы в виде дивидендов, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 275 НК РФ, которой определены особенности исчисления налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, предусмотрено, что, в случае если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, т. е. ставка в размере 15 процентов.

В то же время согласно порядку, установленному п. 1 ст. 310 НК РФ, исчисление и удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, производится не в момент их начисления, а в момент их выплаты.

Пунктом 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусмотрено, что срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного периода (в котором он производил выплаты доходов иностранным организациям) обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Таким образом, если российское ОАО в мае 2007 г. произвело не только начисление, но и выплаты дивидендов иностранным организациям - учредителям, то оно было обязано:

- исчислить и удержать налог на прибыль с доходов указанных иностранных организаций в виде дивидендов, перечислив его в доход федерального бюджета Российской Федерации (п. 1 ст. 310 НК РФ);

- представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

При этом если иностранные организации - учредители российского ОАО являются резидентами государств, с которыми Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, то налогообложение доходов таких иностранных организаций в виде дивидендов следует производить с учетом положений такого международного договора при условии представления иностранными организациями подтверждения своего постоянного местопребывания, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Одновременно следует отметить, что согласно п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.07.2007