Российская организация в III квартале 2007 г. намеревается выплатить дивиденды иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство. По какой ставке следует произвести удержание налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых указанной иностранной организации?

Ответ: Особенности определения налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях (доходам в виде дивидендов) определены положениями ст. 275 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 3 которой предусмотрено, что, в случае если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом Российской Федерации, российская организация признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и удержанию налога с доходов в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации - налогоплательщику.

Налоговая база налогоплательщика (иностранной организации - получателя дивидендов) определяется по каждой такой выплате как сумма выплачиваемых дивидендов. К рассчитанной таким образом налоговой базе налоговым агентом применяется ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ в размере 15 процентов.

В вопросе указано, что российская организация намеревается выплатить дивиденды иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. В отношении таких получателей дивидендов в п. 6.2.4 разд. I Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, разъяснено следующее.

В случае если выплачиваемые российской организацией дивиденды относятся к постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации - резидента государства, в отношениях с которым у Российской Федерации действует соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации резидентов соответствующего иностранного государства по отношению к резидентам Российской Федерации, применительно к доходам в виде дивидендов применяется ставка налога, установленная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для российских организаций - получателей дивидендов в размере 9 процентов.

Таким образом, в зависимости от имеющихся обстоятельств российская организация при выплате дивидендов иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (в зависимости от того, относятся ли выплачиваемые российской организацией дивиденды к постоянному представительству такой иностранной организации в Российской Федерации или нет), применяет одну из двух указанных ставок налогообложения.

При этом в случае применения ставки, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, в размере 9 процентов иностранный получатель дивидендов должен подтвердить свое постоянное местопребывание в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации заключено и действует соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации резидентов соответствующего иностранного государства по отношению к резидентам Российской Федерации. Такое подтверждение оформляется в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен п. 1 ст. 312 НК РФ.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.07.2007