Российская организация заключила договор экспедиции с иностранной организацией - экспедитором, которая согласно условиям договора обязана организовать перевозку груза российской организации, в том числе заключить от своего имени договор перевозки с иностранным перевозчиком. Иностранный экспедитор осуществляет свою деятельность за пределами РФ, при этом перевозки грузов осуществляются как по территории РФ, так и за ее пределами. Российская организация, согласно условиям договора, выплачивает экспедитору не только сумму его вознаграждения, но и компенсирует стоимость перевозки, которую экспедитор затем возмещает перевозчику. Следует ли российской организации производить исчисление и удержание налога на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранной организации - экспедитору?

Ответ: Основные условия договора транспортной экспедиции определены гл. 41 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ).

В соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации иностранные организации, получающие те виды доходов от источников в Российской Федерации, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении указанных видов доходов.

В вопросе указано, что иностранная организация - экспедитор осуществляет свою деятельность за пределами Российской Федерации, в связи с чем вознаграждение, выплачиваемое ей российской организацией в связи с оказанием иностранной организацией экспедиторских услуг, не подлежит обложению налогом на прибыль в Российской Федерации, взимаемым у источника выплаты в РФ, так как доходы иностранной организации за работы (услуги), выполненные (оказанные) не на территории Российской Федерации, не являются доходами от источников в Российской Федерации в смысле положений гл. 25 НК РФ.

Вместе с тем согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся, в частности, доходы, полученные иностранной организацией в связи с осуществлением ею международных перевозок.

Под международными перевозками для целей гл. 25 НК РФ понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

На основании вышеуказанного определения термина "международная перевозка" обложению налогом на прибыль в Российской Федерации подлежат доходы иностранной организации, полученные ею в связи с осуществлением перевозок:

- между двумя пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, другой - вне ее;

- между двумя пунктами, находящимися в Российской Федерации.

Исчисление налога на прибыль в Российской Федерации производится с общей стоимости перевозки, выплачиваемой иностранной организации, без деления указанной стоимости на стоимость перевозки по территории Российской Федерации и стоимость перевозки вне территории Российской Федерации.

В вопросе указано, что в соответствии с условиями заключенного договора экспедиции иностранная организация - экспедитор привлекает для целей непосредственной перевозки груза российской организации иностранных перевозчиков. При этом российская организация компенсирует экспедитору стоимость перевозки, т. е. фактически российская организация выплачивает иностранной организации доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации на основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Учитывая изложенное, российская организация на основании требований п. 1 ст. 310 НК РФ обязана произвести исчисление и удержание налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.07.2007