Иностранная организация (резидент Норвегии) - судовладелец на основании договора тайм-чартера предоставляет российской организации (фрахтователю) в аренду судно, обслуживающее буровые установки, для его эксплуатации по прямому назначению на буровых установках, расположенных в Баренцевом море. Облагаются ли налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, доходы норвежского судовладельца в виде арендной платы?

Ответ: Положениями ст. 632 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также ст. 198 гл. X Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации предусмотрено, что по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Фрахтователь уплачивает судовладельцу фрахт в порядке и в сроки, которые предусмотрены тайм-чартером (ст. 208 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).

В соответствии с положениями ст. ст. 246, 247, 309 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Так, согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты таких доходов в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 67 Конституции Российской Федерации территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

Статьями 1, 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации" определено, что внутренние морские воды Российской Федерации - это воды, расположенные в сторону берега от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря Российской Федерации.

Внутренние морские воды являются составной частью территории Российской Федерации.

Территориальным морем Российской Федерации признается примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от исходных линий, указанных в ст. 4 указанного Федерального закона.

Учитывая изложенное, если использование арендованного судна осуществляется во внутренних морских водах Российской Федерации, то выплачиваемые российской организацией (фрахтователем) норвежской компании - судовладельцу доходы в виде аренды подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

В то же время согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом (организацией, выплачивающей доход иностранной организации) по всем видам доходов, указанным в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В отношениях между Российской Федерации и Королевством Норвегия действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26.03.1996, на основании положений ст. ст. 6, 7 и 21 которой доходы иностранной компании - резидента Королевства Норвегия от сдачи в аренду морского судна (не признаваемого на основании ст. 6 Конвенции недвижимым имуществом), используемого на территории Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

При этом указанное освобождение от налогообложения в Российской Федерации рассматриваемых доходов норвежской компании на основании положений вышеуказанной Конвенции возможно только при условии представления указанной иностранной компанией налоговому агенту (организации, выплачивающей ей доход) документа, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

При отсутствии у налогового агента на момент выплаты дохода норвежской компании документа, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ, налоговый агент обязан произвести исчисление налога с доходов в виде арендной платы (фрахта), выплачиваемых норвежской компании, по ставке, установленной налоговым законодательством Российской Федерации, т. е. по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, в размере 20 процентов.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.07.2007