Сельскохозяйственный товаропроизводитель, не перешедший на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, осуществляет деятельность по разведению свиней, а также реализует мясо и мясопродукты, полученные из собственной продукции. При этом, ввиду отсутствия возможностей для осуществления забоя свиней непосредственно на ферме, заключается договор на проведение данных работ со сторонней организацией на давальческих условиях. Вправе ли данный производитель сельхозпродукции в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" применять ставку по налогу на прибыль 0 процентов в отношении реализуемых мяса и мясопродукции?

Ответ: Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2007 гг. - 0 процентов;

в 2008 - 2009 гг. - 6 процентов;

в 2010 - 2011 гг. - 12 процентов;

в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Таким образом, организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с критериями, установленными ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", при реализации переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции вправе применять ставки по налогу на прибыль, установленные ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

При этом указанный порядок применяется вне зависимости от степени переработки сельскохозяйственной продукции.

Вместе с тем следует отметить, что в рассматриваемом случае привлечение сторонних организаций по гражданско-правовым договорам в рамках производственного процесса по переработке сельскохозяйственной продукции может рассматриваться как переработка данной продукции собственными силами налогоплательщика.

Учитывая изложенное, организация при реализации произведенного ею мяса и мясопродукции, первичную обработку которых осуществляли сторонние организации по гражданско-правовым договорам (без передачи им права собственности на перерабатываемую продукцию), вправе применять ставки налога на прибыль организаций, предусмотренные ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в установленном указанной статьей порядке.

Т. С.Северова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.07.2007