Об указании организациями КПП в налоговых декларациях (налоговых расчетах по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций, земельному налогу и налогу на прибыль организаций, а также в расчетных документах на перечисление налога в бюджетную систему
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 27 июля 2007 г. N 11-0-09/764@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке заполнения налоговых деклараций и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
КонсультантПлюс: примечание.
Приказ МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224, утверждавший формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), а также Инструкцию по их заполнению, утратил силу начиная с представления налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за I квартал 2008 г. в связи с изданием Приказа Минфина России от 20.02.2008 N 27н, утвердившего новые формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также порядок их заполнения.
Порядок заполнения утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) определен Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной тем же Приказом МНС России.
В соответствии с п. 2.1 Инструкции в верхнем поле каждой страницы, включаемой налогоплательщиком в состав налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу), необходимо указать КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу).
Таким образом, в налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения организации, необходимо указать КПП, который присвоен организации в налоговом органе по месту нахождения организации, т. е. КПП, указанный в свидетельстве о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации.
КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения, должен указываться в налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения организации.
В налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения объекта недвижимости, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, должен быть указан КПП, присвоенный организации по месту нахождения соответствующего объекта недвижимости.
2. В соответствии со ст. 398 Кодекса налоговые декларации по земельному налогу и налоговые расчеты по авансовым платежам представляются налогоплательщиками по месту нахождения земельных участков.
КонсультантПлюс: примечание.
Приказы Минфина России от 23.09.2005 N 124н и от 19.05.2005 N 66н отменены начиная с представления налоговых расчетов по авансовому платежу по земельному налогу за I квартал 2009 г. Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н, которым утверждены новые формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу, а также порядок их заполнения. Новый порядок содержит аналогичные требования по указанию КПП.
Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу и Порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу определены соответственно Приказами Минфина России от 23.09.2005 N 124н (с учетом изменений, внесенных Приказом от 29.03.2007 N 27н) и от 19.05.2005 N 66н (с изменениями, внесенными Приказами от 12.04.2006 N 64н и от 19.02.2007 N 16н).
Согласно указанным Приказам Минфина России в верхнем поле каждой страницы налоговой декларации по земельному налогу и налогового расчета по авансовым платежам указывается КПП, присвоенный организации тем налоговым органом, в который представляется соответствующая форма налоговой отчетности по земельному налогу.
Таким образом, в формах налоговой отчетности по земельному налогу, представляемых в отношении земельного участка, местонахождение которого совпадает с местонахождением организации, должен указываться КПП согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе.
При представлении налоговой отчетности по земельному налогу в отношении земельного участка, расположенного по месту нахождения обособленного подразделения организации, указывается КПП согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения.
3. Согласно ст. 289 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации по налогу на прибыль организаций.
КонсультантПлюс: примечание.
Приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24н утратил силу с 1 июля 2008 г. в связи с изданием Приказа Минфина России от 05.05.2008 N 54н, которым утверждены новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения.
Пунктом 2.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок), установлено, что в верхней части каждой страницы налоговой декларации указывается код причины постановки на учет (КПП) организации в порядке, определенном в разд. III "Порядок заполнения Титульного листа (Листа 01) Декларации".
Согласно п. 3.2 разд. III Порядка при заполнении титульного листа необходимо указать код причины постановки на учет, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется налоговая декларация.
Учитывая изложенное, у налогоплательщика не может быть нескольких первичных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за один и тот же отчетный (налоговый) период с одним и тем же КПП.
КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения, указывается в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, независимо от того, кто производит уплату налога - сама организация или исполняющее в соответствии со ст. 19 Кодекса обязанность по уплате налога обособленное подразделение организации.
Соответственно, в расчетных документах на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения (в том числе при уплате налога непосредственно самим налогоплательщиком) указывается КПП, присвоенный организации при постановке ее на учет в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения.
Аналогичные разъяснения порядка заполнения платежных поручений содержатся в Письме МНС России от 03.07.2003 N ФС-6-10/734@ "О заполнении платежных поручений при уплате налогов (сборов) организацией по месту нахождения ее обособленного подразделения и бюджетной организацией".
К. В.СЕДОВ
27.07.2007