Вправе ли налогоплательщик воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении воздушных линий электропередачи напряжением 0,38 кВ?

Ответ: Согласно ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от обложения налогом на имущество организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Постановление N 504) утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций. В названный Перечень включены воздушные линии электропередач напряжением от 0,4 до 1500 кВ включительно (код 12 4521125).

Как следует из разъяснений Минфина России, изложенных в Письме от 15.02.2005 N 03-06-01-04/106, на линии электропередачи воздушные напряжением 0,38 кВ переменного и постоянного тока, не включенные в вышеназванный Перечень, льгота, предусмотренная п. 11 ст. 381 НК РФ, не распространяется.

Специалисты финансового ведомства ссылаются на то, что согласно Перечню льготируемого имущества от обложения налогом на имущество организаций освобождаются линии электропередачи воздушные (код ОКОФ 12 4521125) при соблюдении условия, определенного в графе "Примечание". В отношении линий электропередачи воздушных (код ОКОФ 12 4521125) в графе "Примечание" предусмотрено условие, согласно которому их напряжение должно составлять от 0,4 до 1500 кВ включительно переменного и постоянного тока.

В то же время в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 N А13-913/2006-14 арбитражный суд признал правомерным использование налогоплательщиком льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении воздушных линий электропередачи напряжением 0,38 кВ, несмотря на то что в Перечень льготируемого имущества включены воздушные линии электропередач напряжением от 0,4 до 1500 кВ включительно.

Судьи исходили из того, что воздушные линии электропередачи напряжением 0,38 и 0,4 кВ по своим техническим характеристикам являются линиями электропередачи одного класса и перевод этих линий на работу с напряжения 0,4 кВт не требует никакого технического перевооружения и реконструкции.

В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2006 N А56-2481/2006, от 12.09.2006 N А56-33946/2005 арбитражный суд признал правомерным использование налогоплательщиком льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, отклонив доводы налогового органа о том, что в Постановлении N 504 в графе "Примечание" к коду ОКОФ 12 4521125 электрические сети к жилому дому не поименованы, а также о том, что коды ОКОФ, указанные в инвентарных карточках учета объектов основных средств, должны соответствовать конкретному виду льготы, указанному в Постановлении N 504.

Суд указал, что право на предоставление названной льготы законодатель связывает с нахождением имущества на балансе налогоплательщика, а также с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в инвентарных карточках на эти объекты.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, налогоплательщик не вправе воспользовался льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении воздушных линий электропередачи напряжением 0,38 кВ.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.07.2007