Организация приобрела здание, требующее ремонта. До окончания ремонтных работ здание не вводилось в эксплуатацию. Во время ремонта организация несла расходы на содержание этого здания (коммунальные платежи, охрану, уборку). Вправе ли организация учесть расходы на содержание здания, не введенного в эксплуатацию, для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: По мнению Минфина России, если здание не введено в эксплуатацию и не может использоваться в деятельности организации без проведения ремонтных работ, затраты, связанные с содержанием здания (на коммунальные платежи, охрану, уборку) в период проведения ремонтных работ, включаются в состав материальных расходов после ввода здания в эксплуатацию. Однако налоговые органы считают, что расходы, связанные с содержанием такого здания, должны учитываться в первоначальной стоимости здания. На наш взгляд, позиция Минфина России является более обоснованной.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В рассматриваемом случае зданию требуется ремонт и оно не может использоваться в производственной деятельности, направленной на извлечение прибыли, поскольку объективные условия для его эксплуатации фактически отсутствуют.

Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня расходов, которые формируют первоначальную стоимость основных средств.

По мнению УФНС России по г. Москве, расходы на доведение помещения до состояния, пригодного для использования, а также эксплуатационные расходы по его содержанию до ввода в эксплуатацию должны учитываться в первоначальной стоимости этого помещения (Письмо от 18.04.2008 N 20-12/037669.2).

В то же время Минфин России считает, что затраты, связанные с содержанием имущества (в том числе коммунальные платежи, расходы на охрану и уборку помещений) до его перевода в состав основных средств, не учитываются в расходах как не соответствующие положениям ст. 252 НК РФ. Если будет принято решение о переводе имущества в состав основных средств, указанные затраты (в том числе понесенные за период, когда имущество не использовалось в деятельности) включаются в состав материальных расходов (Письма Минфина России от 22.05.2013 N 03-03-06/2/18071, от 24.05.2012 N 03-05-05-01/27, от 24.02.2012 N 03-03-06/2/23).

Судебная практика по данному эпизоду пока не сформировалась.

На наш взгляд, позиция Минфина России является более обоснованной.

Дело в том, что расходы на содержание здания, понесенные до введения его в эксплуатацию, учитываться при налогообложении не могут, так как не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ. Данная норма требует установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение дохода. Учитывая, что в период проведения ремонтных работ здание не введено в эксплуатацию, затраты по содержанию здания невозможно связать с деятельностью, направленной на получение дохода. Только в момент ввода здания в эксплуатацию данные расходы можно списать единовременно как материальные в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Что касается позиции налоговых органов, то, на наш взгляд, включение указанных расходов в первоначальную стоимость основного средства противоречит абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, так как расходы на содержание здания (коммунальные платежи, расходы на охрану, уборку) некорректно квалифицировать в качестве расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором здание пригодно для использования.

Более того, позиция финансового ведомства выгодна налогоплательщику, поскольку после ввода здания в эксплуатацию организация может единовременно учесть затраты по содержанию здания в составе материальных расходов, а не списывать их постепенно путем начисления амортизации. Однако, учитывая позицию налоговых органов, нужно быть готовым к спорам с проверяющими.

Л. Ф.Филиппова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

29.10.2013