Должны ли индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей и представлять налоговые декларации по УСН?

Ответ: Обязанность ведения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей и представления налоговых деклараций по УСН налогоплательщиками, применяющими УСН на основе патента, в действующей редакции гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ прямо не предусмотрена.

Тем не менее согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-02/34, в соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25.1 НК РФ.

Статьей 346.24 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

По мнению Минфина России, эта норма распространяется и на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного ст. 346.25.1 НК РФ, налоговые декларации, предусмотренные ст. 346.23 НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, не представляются.

Подпунктом "и" п. 20 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 346.25.1 НК РФ дополнена п. п. 11 и 12, вступающими в силу с 1 января 2008 г., согласно которым урегулирован порядок представления налоговых деклараций и ведения налогового учета налогоплательщиками, применяющими УСН на основе патента.

В указанных пунктах теперь прямо закреплено, что налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций, но за ними сохранена обязанность ведения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.07.2007