У организации снизились суммы НДФЛ, подлежащие перечислению в бюджет, в первом полугодии 2013 г. по сравнению с этим же периодом 2012 г. Налоговая инспекция просит пояснить причины снижения суммы НДФЛ. Должна ли организация давать такие пояснения?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности налогового агента давать налоговому органу какие-либо пояснения в отношении снижения суммы НДФЛ. Поэтому пояснять причины снижения суммы НДФЛ налоговый агент не должен.

В то же время снижение суммы НДФЛ более чем на 10% является одной из причин вызова налогового агента на заседание комиссии налогового органа по легализации налоговой базы. При этом непредставление (отказ от представления) соответствующих объяснений может привести к назначению выездной налоговой проверки. За неявку по вызову налогового органа для дачи пояснений (но не за отказ от дачи пояснений) должностных лиц организации могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб. Поэтому если организация хочет избежать назначения выездной налоговой проверки, то требуемые пояснения лучше представить.

Обоснование: Налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика (налогового агента) пояснения только в рамках проведения камеральной налоговой проверки (п. 3 ст. 88 НК РФ). Во всех остальных случаях дача пояснений - это право, а не обязанность налогоплательщика (налогового агента) (пп. 7 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ).

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основании представленных налогоплательщиком деклараций (расчетов). Организация, которая выплачивает своим работникам заработную плату, является налоговым агентом по НДФЛ и должна представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения, представляемые налоговым агентом в форме справки 2-НДФЛ, не могут являться объектом камеральной налоговой проверки, так как они не являются декларацией (расчетом), что подтверждает арбитражная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 13.09.2010 N Ф09-6098/10-С2, от 16.02.2010 N Ф09-494/10-С3, от 15.10.2009 N Ф09-8601/08-С3, ФАС Московского округа от 19.03.2008 N КА-А40/1702-08, ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2009 N А42-3943/2008). Таким образом, налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку по НДФЛ в отношении налогового агента и, следовательно, не вправе истребовать какие-либо пояснения. Отметим, что пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика не выполнять неправомерные требования налоговых органов.

Между тем снижение суммы НДФЛ более чем на 10% является одной из причин вызова налогоплательщика - налогового агента на заседание комиссии налогового органа по легализации налоговой базы (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы").

Право налоговых органов вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов закреплено в пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ (см. также п. 2 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 "О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками"). За неявку по вызову налогового органа должностных лиц организации могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях, Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-02-08/21, п. 2.3 Письма ФНС России N АС-4-2/12837).

Ответственность за отказ от дачи пояснений НК РФ не предусмотрена. Поэтому, придя в налоговую инспекцию, налоговый агент вправе не давать контролерам объяснений по поводу снижения сумм НДФЛ. Однако необходимо учитывать, что при отсутствии обоснованных пояснений от должностных лиц налогоплательщика о причинах снижения НДФЛ налоговые органы рассматривают вопрос о включении организации в план выездных налоговых проверок (см. Письмо ФНС России N АС-4-2/12722).

Таким образом, несмотря на то что у организации отсутствует обязанность давать налоговым органам пояснения о причинах снижения сумм НДФЛ, представление таких пояснений позволит избежать конфликта с контролирующими органами, а также снизит риск назначения выездной налоговой проверки.

Н. В.Степанова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

29.10.2013