Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В каком порядке учитываются суммы авансов, полученные в счет предстоящего оказания услуг, учтенные в налоговой базе по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в момент их зачисления на расчетный счет, а впоследствии возвращенные контрагенту в связи с неисполнением условий договора?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Следовательно, суммы авансов, полученных в счет предстоящего оказания услуг, учитываются налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Вопросы корректировки налоговой базы в случае возврата сумм авансов положениями действующей редакции гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не регулируются.

В то же время, по мнению финансового ведомства, изложенному в Письме Минфина России от 09.04.2007 N 03-11-04/2/96, уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, осуществляется за тот отчетный период, в котором указанные суммы были получены.

Подпунктом "а" п. 18 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" п. 1 ст. 346.17 НК РФ дополнен положением, вступающим в силу с 1 января 2008 г., позволяющим исключать из состава доходов суммы возвращенных авансов и предоплат, учтенных в составе доходов в момент их получения, в том налоговом (отчетном) периоде, в котором осуществлен возврат.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, отражает суммы возвращенных контрагенту авансов:

- до 01.01.2008 - путем уточнения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, за тот налоговый (отчетный) период, в котором указанные суммы были получены (руководствуясь Письмом Минфина России от 09.04.2007 N 03-11-04/2/96);

- с 01.01.2008 - путем исключения из состава доходов суммы возвращенных авансов и предоплат, учтенных в составе доходов в момент их получения, в том налоговом (отчетном) периоде, в котором осуществлен возврат.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.07.2007