Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), приобрела объект основных средств - компьютерный сервер, который введен в эксплуатацию. Оплата за данный объект основных средств осуществляется частями. Имеет ли право налогоплательщик учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, расходы на приобретение объекта основных средств в указанной ситуации (если объект основных средств оплачен частично)?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать налоговую базу на сумму расходов на приобретение основных средств.

При этом в состав основных средств, расходы на приобретение которых учитываются при налогообложении, определяемый по данным бухгалтерского учета, включаются объекты, относимые к амортизируемому имуществу в соответствии гл. 25 НК РФ.

Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, при налогообложении учитываются в составе расходов в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с действующей редакцией пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учесть при исчислении налоговой базы расходы на приобретение основных средств только после полной оплаты приобретенных основных средств.

Такую точку зрения неоднократно высказывал Минфин России (см., например, Письма от 25.05.2007 N 03-11-04/2/140, от 04.04.2007 N 03-11-04/2/89, от 03.04.2007 N 03-11-04/2/85).

Подпунктом "б" п. 18 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ внесена поправка, вступающая в силу с 1 января 2008 г., которая даст возможность учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов не после завершения оплаты, а в размере фактической оплаты.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, расходы на приобретение объекта основных средств учитывает в уменьшение налоговой базы по УСН:

до 01.01.2008 - только после полной оплаты соответствующего объекта основных средств;

с 01.01.2008 - не после завершения оплаты, а в размере оплаченных сумм.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.07.2007