Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Имеет ли право налогоплательщик учесть в составе расходов текущего налогового (отчетного) периода сумму уплаченного при применении УСН налога по результатам финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий налоговый (отчетный) период?

Ответ: В соответствии с действующей редакцией пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В Письме Минфина России от 03.03.2005 N 03-03-02-04/1/52 указано, что суммы единого налога, уплаченного в предыдущем налоговом периоде, в состав расходов текущего налогового периода не включаются. Указанный налог относится на уменьшение доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после налогообложения.

Такую точку зрения разделяют и арбитражные суды.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2006 N А21-7688/2005 указано, что применение УСН предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого налога, и плательщики единого налога вправе уменьшить полученные доходы только на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением УСН.

Дополнительно отметим, что в соответствии с пп. "а" п. 17 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен уточняющей формулировкой, в соответствии с которой суммы налога, уплаченные в связи с применением гл. 26.2 НК РФ, не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Данная поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Таким образом, плательщик налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не имеет права учесть в составе расходов текущего налогового (отчетного) периода сумму уплаченного налога по результатам финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий налоговый (отчетный) период.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

24.07.2007